Gasto corriente frente a inversión

La primera decisión es de calificación. Un desembolso que se consume en el ejercicio es gasto corriente y se deduce íntegramente en él. Un desembolso que incorpora un bien al patrimonio empresarial durante varios ejercicios es inversión: se activa y se deduce a través de la amortización.

El criterio no es el importe sino la naturaleza y la vida útil del bien. Deducir directamente una inversión adelanta indebidamente el gasto y es uno de los ajustes más sencillos de practicar en una comprobación, porque basta con leer el concepto de la factura.

Cuándo empieza la amortización

Desde la puesta en condiciones de funcionamiento, no desde la fecha de la factura ni desde la del pago. En una máquina que llega en noviembre y se instala en enero, la amortización empieza en enero, y se prorratea por días o meses según el criterio aplicado.

Las tablas y los coeficientes

La estimación directa simplificada utiliza una tabla de amortización específica, más reducida que la general del Impuesto sobre Sociedades. Los grupos habituales de una actividad profesional o de un pequeño negocio son estos:

Coeficientes orientativos. Conviene verificar la tabla aplicable al régimen y al ejercicio concretos, que puede variar.

Dentro del intervalo entre el coeficiente máximo y el período máximo, el contribuyente elige. Amortizar al coeficiente máximo adelanta el gasto; hacerlo más despacio lo difiere. La elección debe ser coherente y mantenerse en el tiempo.

Los dos incentivos que hay que aprovechar

1. Libertad de amortización para elementos de escaso valor

   Los elementos del inmovilizado material nuevos cuyo valor unitario no exceda del límite reglamentario pueden amortizarse libremente, con un tope global anual. En la práctica, permite deducir íntegramente en el ejercicio de puesta en funcionamiento la mayoría de los equipos informáticos, mobiliario y herramientas de una actividad pequeña.

2. Amortización acelerada de empresas de reducida dimensión

   Cuando la cifra de negocios del período anterior es inferior al umbral del régimen de empresas de reducida dimensión, los elementos nuevos del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias, y el inmovilizado intangible, pueden amortizarse aplicando el coeficiente máximo de tablas multiplicado por dos. Un ordenador al 26% pasa a amortizarse al 52%.

A ellos se añade, en determinados ejercicios y para determinadas inversiones —vehículos eléctricos, instalaciones de autoconsumo, activos vinculados a la digitalización—, la existencia de regímenes temporales de libertad de amortización que conviene consultar antes de invertir, porque su vigencia es limitada.

El valor amortizable de un inmueble

El suelo no se amortiza. La base de amortización de un inmueble afecto es únicamente el valor de la construcción, que se determina aplicando al valor de adquisición la proporción existente entre el valor catastral de la construcción y el valor catastral total. A ese valor se suman los gastos inherentes a la adquisición —notaría, registro, impuestos no deducibles— en la misma proporción.

La amortización mínima

Aunque no se dote contablemente, la ley computa una amortización mínima —la resultante del período máximo— a efectos de determinar el valor de adquisición actualizado cuando el elemento se transmite. Dicho de otro modo: no amortizar no evita el efecto, solo lo pierde. La amortización no dotada no reduce el rendimiento del ejercicio, pero sí minora el valor de adquisición al calcular la ganancia patrimonial de una futura venta. Es una razón contundente para no olvidar esta partida.