Amortizaciones: los métodos admitidos

Es deducible la amortización que corresponda a la depreciación efectiva de los elementos del inmovilizado material, intangible y de las inversiones inmobiliarias. Se considera que la depreciación es efectiva cuando se calcula por alguno de estos métodos:

• Coeficientes de amortización lineal de las tablas oficiales de la LIS, eligiendo entre el coeficiente máximo y el período máximo.
• Porcentaje constante sobre el valor pendiente de amortización, no aplicable a edificios, mobiliario y enseres.
• Números dígitos, con las mismas exclusiones.
• Plan formulado por el contribuyente y aceptado por la Administración.
• Justificación del importe por el contribuyente.

En la práctica, la inmensa mayoría de las empresas aplica el método de tablas por su sencillez y por su seguridad frente a comprobación.

Los incentivos que conviene aprovechar

1. Libertad de amortización

   Para elementos de escaso valor con los límites legales, para inversiones vinculadas al empleo en determinados supuestos, para elementos afectos a actividades de investigación y desarrollo y, en determinados ejercicios, para inversiones que utilicen energía procedente de fuentes renovables. Se aplica mediante ajuste extracontable, sin necesidad de contabilización.

2. Amortización acelerada de empresas de reducida dimensión

   Los elementos nuevos del inmovilizado material, las inversiones inmobiliarias y el inmovilizado intangible pueden amortizarse aplicando el coeficiente máximo de tablas multiplicado por dos. Es un incentivo permanente y muy potente para la pyme.

3. Arrendamiento financiero

   En contratos de leasing que cumplen los requisitos legales, la parte de la cuota correspondiente a la recuperación del coste es deducible con el límite del duplo del coeficiente de tablas, o del triplo en empresas de reducida dimensión.

Deterioros: la regla es la no deducibilidad

La reforma de 2015 cambió el panorama. El artículo 13 de la LIS declara no deducibles, entre otras, las pérdidas por deterioro de:

La no deducibilidad no significa pérdida definitiva: el deterioro no deducido genera una diferencia temporaria que revierte cuando el elemento se transmite, se da de baja o se amortiza. Pero difiere el efecto fiscal, a veces durante muchos años.

El deterioro de créditos: la excepción práctica

Es la única pérdida por deterioro que la mayoría de las empresas puede deducir con normalidad. Son deducibles las pérdidas por deterioro de créditos derivadas de posibles insolvencias cuando concurra alguna de estas circunstancias:

• Que haya transcurrido el plazo legalmente establecido desde el vencimiento de la obligación —seis meses con carácter general, reducido a tres meses para empresas de reducida dimensión en los términos previstos—.
• Que el deudor esté declarado en situación de concurso.
• Que el deudor esté procesado por delito de alzamiento de bienes.
• Que las obligaciones hayan sido reclamadas judicialmente o sean objeto de un litigio judicial o procedimiento arbitral de cuya solución dependa su cobro.

No son deducibles, salvo excepciones tasadas, los deterioros de créditos adeudados por entidades de derecho público, los afianzados por entidades de crédito o cubiertos por seguro, los garantizados con derechos reales, y los adeudados por personas o entidades vinculadas salvo insolvencia declarada judicialmente.

Las empresas de reducida dimensión disponen además de la dotación global por posibles insolvencias, con el límite del 1% del saldo de deudores a fin de ejercicio, que se aplica sobre los créditos no dotados individualmente.