La regla de remisión

El artículo 96 de la Ley del IVA excluye del derecho a deducir las cuotas soportadas en servicios de desplazamiento o viajes, hostelería y restauración, salvo que el importe de los mismos tuviera la consideración de gasto fiscalmente deducible a efectos del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas o del Impuesto sobre Sociedades.

Es una técnica legislativa poco frecuente: el IVA renuncia a definir su propio criterio y se remite al del impuesto directo. La consecuencia práctica es que, para saber si puede deducir el IVA de una comida o de un hotel, primero hay que resolver si ese gasto es deducible en IRPF o en Sociedades.

Cómo se aplica en la práctica

Las dos filas conflictivas son las de comidas con clientes y con empleados: el gasto es deducible en el impuesto directo, pero la Administración aplica preferentemente la exclusión de atenciones a clientes y asalariados, que opera con independencia de la regla de remisión. Es una interpretación discutible pero consolidada en la práctica administrativa, y conviene conocerla antes de deducir de forma sistemática.

El requisito formal que hace perder la mayoría de las cuotas

Aunque el gasto sea deducible, sin factura completa no hay deducción. Y en hostelería y restauración lo habitual es recibir una factura simplificada o un ticket que no identifica al destinatario.

La solución es sistemática y sencilla: pedir factura completa en el momento, con nombre, NIF y domicilio. En hoteles se emite por defecto si se facilitan los datos en el registro; en restaurantes hay que pedirla expresamente antes de pagar. Reclamar la factura días después es posible pero incómodo, y a menudo se olvida.

Las agencias de viajes y su régimen especial

Es una pérdida frecuente y evitable. Cuando una agencia aplica el régimen especial de las agencias de viajes, el IVA se determina sobre el margen de la agencia y no se desglosa cuota alguna repercutida al cliente. Como consecuencia, el destinatario no tiene cuota que deducir, por mucho que el viaje sea plenamente profesional.

Dos alternativas cuando el volumen lo justifica: contratar directamente con aerolíneas, hoteles y proveedores, o solicitar a la agencia la aplicación del régimen general cuando resulte posible conforme a la normativa, de modo que la factura desglose la cuota deducible.

El transporte de viajeros

Los billetes de transporte de viajeros tienen sus propias reglas de tipo impositivo y de localización. El transporte aéreo internacional está exento, y en el transporte interior el tipo es reducido. Además, en la práctica, la tarjeta de embarque no es factura: para deducir hay que solicitar la factura a la compañía, que la emite a petición del pasajero identificando al destinatario.