Qué es y para qué sirve

La normativa reconoce que toda actividad soporta pequeños gastos que no llegan a documentarse: consumibles menores, desplazamientos puntuales, material de oficina, imprevistos. En lugar de exigir su justificación individual, la estimación directa simplificada permite deducir un porcentaje a tanto alzado que sustituye tanto a esos gastos como a las provisiones deducibles, que en esta modalidad no pueden dotarse.

De ahí su denominación completa: «provisiones deducibles y gastos de difícil justificación». No es un regalo, es una compensación por la renuncia a dotar provisiones.

Cómo se calcula

La base de cálculo no son los ingresos, sino el rendimiento neto previo: ingresos íntegros menos el resto de gastos deducibles. Sobre ese resultado se aplica el porcentaje, con el tope anual.

Dos observaciones. La primera: el tope anual de 2.000 € se alcanza con un rendimiento neto previo de 40.000 € si el porcentaje es del 5%, de modo que por encima de esa cifra el importe deducible ya no crece. La segunda: si el rendimiento neto previo es negativo, no hay deducción, porque el porcentaje se aplica sobre una magnitud positiva.

Requisitos e incompatibilidades

• Solo en estimación directa simplificada. Ni en estimación directa normal ni en estimación objetiva.
• Incompatible con la reducción por inicio de actividad del artículo 32.3 de la Ley del IRPF: no cabe aplicar simultáneamente el porcentaje de difícil justificación y esa reducción.
• Incompatible con la reducción por rendimientos de actividades económicas del artículo 32.2.1º en los términos previstos legalmente, cuando concurren los requisitos de esa reducción.
• No requiere justificación documental alguna. Es un porcentaje automático; no hay que acreditar los gastos que sustituye ni conservar soporte.
• No sustituye a los gastos reales documentados. Se aplica además de todos los gastos con factura, no en lugar de ellos.

La incompatibilidad con la reducción por inicio de actividad obliga a un cálculo comparativo: en los primeros ejercicios de una actividad rentable, la reducción del artículo 32.3 suele ser más ventajosa que 2.000 €. Merece la pena hacer los números antes de presentar.

La cuestión del porcentaje aplicable

El porcentaje reglamentario es del 5%, pero ha sido objeto de elevaciones temporales por leyes de presupuestos —singularmente para el ejercicio 2023, en que se fijó en el 7%—. Estas modificaciones tienen vigencia anual y no siempre se prorrogan, de modo que el porcentaje correcto debe verificarse para cada ejercicio que se declara. El límite absoluto de 2.000 € anuales, en cambio, se ha mantenido.

Es un ejemplo de por qué conviene revisar la norma vigente en cada campaña y no arrastrar plantillas de años anteriores.