La lista, letra a letra

1. Joyas, alhajas y objetos de oro o platino

   Joyas, piedras preciosas, perlas y objetos elaborados total o parcialmente con oro o platino. Excepción: cuando constituyan el objeto de la actividad, como en una joyería.

2. Alimentos, bebidas y tabaco

   Salvo que sean objeto de la actividad —hostelería, distribución alimentaria, comercio— o se destinen a operaciones sujetas y no exentas. La compra de café y agua para la oficina es un ejemplo típico de cuota excluida.

3. Espectáculos y servicios de carácter recreativo

   Entradas, eventos deportivos, actividades de ocio. Excepción: que constituyan el objeto de la actividad, como en una empresa de organización de eventos.

4. Bienes y servicios destinados a atenciones a clientes, asalariados o terceros

   La exclusión más amplia en la práctica. Excepciones: muestras gratuitas y objetos publicitarios de escaso valor con mención indeleble del empresario, y los bienes destinados exclusivamente a ser objeto de entrega o cesión de uso a título oneroso.

5. Desplazamientos, viajes, hostelería y restauración

   Excluidos salvo que el gasto tenga la consideración de deducible en IRPF o en el Impuesto sobre Sociedades. Es la regla de remisión que salva la mayoría de los gastos de viaje profesionales.

6. Bienes y servicios no afectos directa y exclusivamente a la actividad

   Con la matización esencial del artículo 95: los bienes de inversión admiten afectación parcial y deducción proporcional, y los vehículos turismo tienen su presunción del 50%.

7. Cuotas soportadas por quien no tiene derecho a deducir

   Sujetos en regímenes especiales que excluyen la deducción —recargo de equivalencia— y quienes realizan exclusivamente operaciones exentas limitadas.

El destino de una cuota no deducible

El IVA que no puede deducirse no se pierde por completo: se convierte en mayor coste del bien o servicio adquirido. Es decir, forma parte del gasto deducible en el IRPF o en el Impuesto sobre Sociedades, o del valor de adquisición del elemento del inmovilizado que se amortizará.

Ejemplo: una cesta de Navidad para clientes de 200 € más 42 € de IVA. La cuota no es deducible en el IVA, pero el gasto deducible en el impuesto directo es de 242 €, no de 200 €, dentro del límite del 1% del importe neto de la cifra de negocios. Computar solo la base es un error que perjudica al contribuyente.

Cuadro resumen

Un principio que conviene invocar

Las exclusiones del artículo 96 son de interpretación estricta. Constituyen una excepción al principio de neutralidad que rige el sistema común del IVA, y tanto el Tribunal de Justicia de la Unión Europea como los tribunales españoles han recordado que las limitaciones al derecho a deducir no pueden aplicarse por analogía ni extenderse a supuestos no contemplados expresamente.

Es un argumento útil cuando la Administración pretende encajar un gasto en una de estas categorías con una lectura amplia. Conviene plantearlo desde las primeras alegaciones y no reservarlo para el recurso.