Qué significa deducir el IVA

El IVA es un impuesto que grava el consumo final. El empresario o profesional no lo soporta como coste: repercute el IVA de sus ventas, deduce el de sus compras e ingresa la diferencia. Ese mecanismo de deducción es el corazón del impuesto y, por eso mismo, el punto donde la Administración concentra buena parte de sus comprobaciones.

El derecho a deducir no es incondicionado. La Ley 37/1992 del IVA lo somete a un conjunto de requisitos que conviene ordenar en cuatro filtros sucesivos. Un gasto que supera los tres primeros pero cae en el cuarto —la lista de exclusiones— no genera IVA deducible por mucho que sea un gasto real, afecto y facturado.

Los cuatro filtros del derecho a deducir

1. Filtro subjetivo

   Quien deduce debe tener la condición de empresario o profesional, haber iniciado la realización habitual de entregas de bienes o prestaciones de servicios —o acreditar la intención de hacerlo con elementos objetivos— y no estar en un régimen especial que excluya la deducción.

2. Filtro objetivo

   Los bienes y servicios deben estar afectos a la actividad y destinarse a operaciones que generen derecho a deducir. Las operaciones exentas sin derecho a deducción rompen la cadena y activan la regla de prorrata.

3. Filtro formal

   Se exige estar en posesión del documento justificativo: factura completa expedida conforme al reglamento de facturación, con los datos del destinatario, y su anotación en el libro registro de facturas recibidas.

4. Filtro temporal

   El derecho nace con el devengo de las cuotas deducibles y caduca a los cuatro años. Puede ejercitarse en la declaración del período en que se hayan soportado o en las de los siguientes, dentro de ese plazo.

La ficha de requisitos para deducir el IVA desarrolla cada filtro con el detalle de los problemas prácticos que plantea: facturas a nombre equivocado, cuotas soportadas antes del alta, facturas recibidas con retraso y rectificaciones.

La afectación en IVA es más generosa que en IRPF

Ésta es la diferencia estructural que más confusión genera. En el IRPF, los elementos patrimoniales indivisibles solo son deducibles si están afectos en exclusiva a la actividad. En el IVA, en cambio, la ley admite expresamente la afectación parcial de los bienes de inversión y permite deducir la cuota en la proporción correspondiente al grado de utilización en la actividad.

El caso emblemático es el vehículo turismo: la ley establece una presunción de afectación del 50% que el empresario no tiene que probar, y que la Administración puede desvirtuar solo aportando prueba en contrario. Existen además supuestos de presunción del 100% —transporte de mercancías y viajeros, autoescuelas, vigilancia, representantes y agentes comerciales, entre otros—.

Conviene tener presente lo que esa asimetría implica en la práctica: un autónomo con un turismo de uso mixto normalmente no podrá deducir nada en IRPF y sin embargo sí podrá deducir el 50% del IVA del vehículo, del combustible y de su mantenimiento. Deducirlo todo en ambos impuestos, o no deducirlo en ninguno, son los dos errores simétricos que más veces encontramos.

Las exclusiones: cuando la ley cierra la puerta

El artículo 96 de la Ley del IVA excluye del derecho a deducir determinadas cuotas con independencia de que exista afectación. Es una lista tasada que no admite interpretación extensiva ni analógica:

• Joyas, alhajas, piedras preciosas y objetos elaborados con oro o platino.
• Alimentos, bebidas y tabaco, salvo que constituyan el objeto de la actividad o se destinen a operaciones sujetas y no exentas.
• Espectáculos y servicios de carácter recreativo, salvo que sean objeto de la actividad.
• Bienes y servicios destinados a atenciones a clientes, asalariados o terceros, con la excepción de las muestras gratuitas y los objetos publicitarios de escaso valor.
• Desplazamientos, viajes, hostelería y restauración, salvo que el gasto tenga la consideración de deducible en IRPF o en el Impuesto sobre Sociedades. Es la regla de remisión.

El detalle completo, con las excepciones de cada letra, está en la ficha de IVA no deducible.