Por qué la cuota es deducible sin discusión

El rendimiento neto de la actividad económica en estimación directa se determina según las normas del Impuesto sobre Sociedades, y las cotizaciones sociales obligatorias del titular de la actividad son un gasto directamente vinculado al ejercicio de esa actividad: sin alta en el RETA no hay actividad económica lícita. No existe aquí ningún problema de afectación parcial ni de uso privado, que es lo que complica el resto de las partidas.

La deducción se practica por el importe efectivamente devengado en el ejercicio, con independencia de que alguna mensualidad se abone con retraso, si se aplica el criterio de devengo. Si se ha optado válidamente por el criterio de cobros y pagos, se deduce lo pagado.

El nuevo sistema de cotización por ingresos reales

Desde la implantación del sistema de cotización por rendimientos netos, la cuota deja de ser una cifra elegida por el autónomo y pasa a depender de un tramo de rendimientos previstos, con una regularización posterior a cargo de la Tesorería General de la Seguridad Social cuando se conocen los rendimientos reales. Eso genera dos situaciones que conviene tratar bien:

• Regularización a ingresar. El importe adicional que reclame la Tesorería es igualmente gasto deducible. Se imputa conforme al criterio contable aplicado, normalmente al ejercicio al que corresponden las cuotas regularizadas si se conoce con certeza antes del cierre, o al de reconocimiento de la obligación.
• Regularización a devolver. El importe devuelto minora el gasto. En la práctica se registra como un menor gasto de Seguridad Social del ejercicio en que se reconoce la devolución, o se corrige el ejercicio de origen si aún es posible.

Tarifa plana y bonificaciones

La cuota reducida por inicio de actividad —la llamada tarifa plana— y el resto de bonificaciones no plantean problema: es deducible lo efectivamente satisfecho, no la cuota teórica sin bonificar. Deducir la cuota íntegra cuando se está pagando la reducida es un error frecuente en autoliquidaciones hechas con plantillas antiguas.

Cuotas de familiares colaboradores y de trabajadores

Las cuotas del autónomo colaborador —cónyuge o familiar hasta segundo grado que trabaja en la actividad— son gasto deducible para el titular cuando es él quien las satisface, junto con la retribución que le abone, siempre que se cumplan los requisitos generales del artículo 30 de la Ley del IRPF: trabajo habitual y continuado, alta en el régimen correspondiente y retribución no superior a la de mercado.

Las cotizaciones a cargo de la empresa por trabajadores del Régimen General son gasto de personal deducible sin particularidad alguna, igual que los sueldos y salarios.

Mutualidades alternativas al RETA

Determinados profesionales colegiados pueden optar por una mutualidad de previsión social alternativa al RETA en lugar de darse de alta como autónomos. Las aportaciones a esa mutualidad, en la parte que cubre las contingencias atendidas por la Seguridad Social, son gasto deducible de la actividad con el límite de la cuota máxima por contingencias comunes establecida para el RETA. El exceso sobre ese límite no es gasto de la actividad, aunque puede dar derecho a reducción en la base imponible general dentro de los límites de los sistemas de previsión social.

Es una distinción que casi nadie hace bien y que tiene efecto directo en la cuota: los conceptos son diferentes, con límites diferentes, y se declaran en casillas diferentes.

Recargos, aplazamientos e intereses

Aquí conviene ser preciso, porque el tratamiento no es homogéneo:

Cómo se documenta

La Tesorería General de la Seguridad Social pone a disposición del interesado el informe de bases y cuotas ingresadas, que acredita con total fiabilidad el importe satisfecho en cada ejercicio. Descargarlo cada enero y guardarlo junto con los cargos bancarios cierra por completo la prueba de esta partida. Es el único gasto de la actividad que puede acreditarse con un certificado emitido por la propia Administración.