El catálogo

a) La retribución de los fondos propios

Dividendos y cualquier distribución de resultados. Se incluye expresamente la retribución de los préstamos participativos otorgados por entidades del mismo grupo mercantil, que fiscalmente se asimila a retribución de fondos propios pese a su tratamiento contable como pasivo. También reciben esa calificación los rendimientos de valores representativos del capital cualquiera que sea su consideración contable.

b) El propio Impuesto sobre Sociedades

La cuota del impuesto no es gasto deducible, ni tampoco lo son los gastos derivados de la contabilización de impuestos diferidos. Sí lo son otros tributos vinculados a la actividad: IBI, IAE, tasas, impuestos locales, e incluso el impuesto extranjero soportado en determinados supuestos.

c) Multas, sanciones y recargos

Multas y sanciones penales y administrativas, recargos del período ejecutivo y recargos por declaración extemporánea sin requerimiento previo. Los intereses de demora sí son deducibles.

d) Las pérdidas del juego

De aplicación marginal, pero de exclusión absoluta.

e) Donativos y liberalidades

Con las cuatro excepciones ya conocidas: atenciones a clientes y proveedores hasta el 1% del importe neto de la cifra de negocios, gastos conforme a usos y costumbres respecto del personal, gastos de promoción de ventas y gastos correlacionados con los ingresos. Más la precisión expresa sobre las retribuciones de los administradores.

f) Gastos de actuaciones contrarias al ordenamiento jurídico

Cláusula de interpretación restrictiva, referida a gastos que en sí mismos constituyen una actuación ilícita —sobornos, pagos ilegales—, no a cualquier gasto afectado por una irregularidad conexa.

g) Gastos con paraísos fiscales

Los gastos de servicios correspondientes a operaciones realizadas con personas o entidades residentes en jurisdicciones no cooperativas, o pagados a través de personas o entidades residentes en ellas, salvo que el contribuyente pruebe que responden a una operación o transacción efectivamente realizada. La carga de la prueba se invierte.

h) Gastos financieros de deuda intragrupo para operaciones societarias

Los derivados de deudas con entidades del grupo destinadas a la adquisición, a otras entidades del grupo, de participaciones en el capital, o a la realización de aportaciones al capital de otras entidades del grupo, salvo que se acrediten motivos económicos válidos.

i) Indemnizaciones por extinción de la relación laboral o mercantil

No es deducible la parte que exceda del mayor de estos importes: un millón de euros por perceptor, o el importe exento conforme a la normativa del IRPF. Alcanza tanto a relaciones laborales, comunes o especiales, como a la relación mercantil de administradores y miembros de consejos de administración.

j) Asimetrías híbridas

El artículo 15 bis excluye los gastos correspondientes a operaciones con partes vinculadas que, como consecuencia de una calificación fiscal diferente en otro Estado, no generen un ingreso, generen un ingreso exento o sujeto a una reducción del tipo impositivo o a cualquier deducción o devolución de impuestos. Es la transposición de las normas antiabuso europeas.

El cuadro de ajustes

La última distinción importa mucho en el cierre: las diferencias permanentes no revierten nunca, mientras que las temporarias generan un activo o pasivo por impuesto diferido y volverán en ejercicios futuros. Confundirlas distorsiona el gasto por impuesto y, con él, el resultado contable.