Qué se incluye

La retención del 15% a profesionales

Cuando el titular de una actividad económica satisface honorarios a un profesional persona física residente —abogado, asesor, arquitecto, perito—, está obligado a practicar retención a cuenta del IRPF y a ingresarla mediante el modelo 111, con resumen anual en el modelo 190. El tipo general es del 15%, con un tipo reducido del 7% durante el ejercicio de inicio de actividad y los dos siguientes cuando el profesional lo comunique por escrito.

No retener cuando procede constituye infracción tributaria propia del pagador, con independencia de que el gasto sea deducible y de que el profesional haya declarado el ingreso. Es un incumplimiento que se detecta por simple cruce entre la factura deducida y el modelo 190 no presentado.

La defensa jurídica: dónde está la frontera

Los honorarios de abogado son deducibles cuando el asunto pertenece al ámbito de la actividad: reclamación de facturas impagadas, conflicto con un proveedor, despido de un trabajador, defensa en una comprobación tributaria referida a la actividad, redacción de contratos mercantiles.

No lo son cuando el asunto es personal, aunque el desenlace tenga consecuencias económicas: separación matrimonial, sucesiones, conflictos vecinales, reclamaciones de consumo particulares. Y hay una zona intermedia relevante: la defensa frente a un procedimiento sancionador derivado de la actividad. Los honorarios de defensa son deducibles como gasto de la actividad, aunque la sanción en sí misma no lo sea nunca.

Costas procesales

El tratamiento de las costas exige distinguir:

• Costas que se condena a pagar al contribuyente en un litigio de la actividad: son gasto deducible, porque derivan del riesgo ordinario del negocio y no tienen naturaleza sancionadora.
• Costas percibidas del contrario: constituyen ingreso o, según el criterio consolidado, minoran los gastos de defensa efectivamente soportados, sin que quepa computar dos veces el mismo gasto.
• Costas de asuntos personales: no deducibles, coherentemente con los honorarios.

Servicios que hay que activar en lugar de deducir

Determinados honorarios profesionales no son gasto del ejercicio sino mayor valor de un activo: los del arquitecto que proyecta una obra de mejora, los del abogado que interviene en la adquisición de un inmueble, los del notario en la compra de un elemento del inmovilizado. Se incorporan al valor del bien y se deducen a través de la amortización. Deducirlos directamente adelanta el gasto y genera un ajuste sencillo de detectar.