Inicio/IVA deducible/Atenciones a clientes y regalos
IVA de atenciones a clientes y regalos de empresa
Un regalo a un cliente puede ser gasto deducible en el impuesto directo y, al mismo tiempo, tener un IVA que no se deduce. No es una contradicción: son dos normas distintas con dos finalidades distintas. Y la excepción de los objetos publicitarios de escaso valor tiene requisitos más estrictos de lo que suele creerse.
Excluidas las cuotas soportadas en bienes y servicios destinados a atenciones a clientes, asalariados o terceras personas. Solo se salvan las muestras gratuitas y los objetos publicitarios de escaso valor con el nombre del empresario consignado de forma indeleble.
La exclusión del artículo 96
La Ley del IVA excluye del derecho a deducir las cuotas soportadas en la adquisición de bienes o servicios destinados a atenciones a clientes, asalariados o a terceras personas. La razón es coherente con el diseño del impuesto: esos bienes no se incorporan al proceso productivo, sino que se destinan al consumo de un tercero. Permitir su deducción equivaldría a que el consumo final quedase sin gravamen.
La exclusión es objetiva: no depende de que exista correlación con los ingresos ni de que el gasto sea deducible en IRPF o en Sociedades. Basta con que el destino sea la atención a un tercero.
Las dos excepciones
-
Muestras gratuitas y objetos publicitarios de escaso valor
Las muestras de mercancías sin valor comercial estimable entregadas con fines de promoción, y los objetos publicitarios de escaso valor que lleven consignado de forma indeleble la mención publicitaria del empresario. Su IVA sí es deducible.
-
Bienes que son objeto de la actividad
Cuando los bienes o servicios constituyen el objeto de la actividad —un restaurante que compra alimentos, una empresa de eventos que compra entradas para revenderlas— no operan las exclusiones, porque no hay atención a terceros sino producción.
El objeto publicitario: tres requisitos acumulativos
| Requisito | Contenido | Error habitual |
|---|---|---|
| Carácter publicitario | Finalidad de promoción de la marca o los productos | Regalar productos sin relación con la actividad |
| Mención indeleble | Nombre del empresario grabado, serigrafiado o bordado, no removible | Etiquetas adhesivas o lazos con el logotipo |
| Escaso valor | No superar el límite reglamentario por destinatario y año natural | Superar el límite acumulando varias entregas al mismo cliente |
El tercer requisito es acumulativo por destinatario y año, no por unidad. Varios obsequios menores al mismo cliente a lo largo del año pueden superar conjuntamente el límite y hacer perder la deducción de todos ellos.
El cuadro completo
| Supuesto | Gasto en IRPF / IS | IVA soportado |
|---|---|---|
| Bolígrafos y agendas serigrafiados de escaso valor | Deducible | Deducible |
| Muestras de producto entregadas a clientes potenciales | Deducible | Deducible |
| Cesta de Navidad a clientes | Hasta el 1% del INCN | No deducible |
| Botella de vino con etiqueta adhesiva de la empresa | Hasta el 1% del INCN | No deducible |
| Entradas a un espectáculo para un cliente | Hasta el 1% del INCN | No deducible |
| Comida con un cliente | Hasta el 1% del INCN | Rechazado habitualmente |
| Cesta de Navidad al personal | Deducible por usos y costumbres | No deducible |
| Cena de empresa con los empleados | Deducible por usos y costumbres | No deducible |
| Merchandising vendido a clientes | Deducible | Deducible |
| Material de una campaña publicitaria | Deducible | Deducible |
El autoconsumo: la otra cara del problema
Cuando una empresa entrega gratuitamente bienes de su propio inventario, además del problema de la deducción aparece el del autoconsumo externo: la entrega gratuita puede constituir una operación asimilada a una entrega de bienes sujeta al impuesto, con obligación de repercutir sobre el valor de los bienes.
La ley excluye de esa sujeción precisamente las entregas de muestras gratuitas y de objetos publicitarios de escaso valor. Fuera de esos supuestos, una empresa que regala su propio producto puede tener que autorrepercutir IVA. Es un aspecto que rara vez se contempla en las campañas promocionales y que aparece en las comprobaciones.
IVA de atenciones y regalos
Si el regalo es gasto deducible, ¿por qué no puedo deducir su IVA?
Porque las dos normas persiguen finalidades distintas. En el impuesto directo se admite la atención a clientes como gasto correlacionado con los ingresos, con un límite. En el IVA lo que se grava es el consumo, y el bien regalado se consume por un tercero: permitir la deducción dejaría ese consumo sin gravamen. La asimetría es deliberada.
¿La comida con un cliente tiene IVA deducible?
Es la cuestión más discutida de esta materia. La ley permite deducir el IVA de restauración cuando el gasto es deducible en el impuesto directo, pero también excluye lo destinado a atenciones a clientes. La Administración aplica preferentemente la segunda regla y rechaza la deducción en las comidas con clientes. Hay argumentos para sostener lo contrario, pero conviene conocer el criterio antes de deducir de forma sistemática.
¿Y las cestas de Navidad para los empleados?
Su IVA no es deducible: las atenciones a asalariados están expresamente excluidas. En el impuesto directo, en cambio, sí son deducibles como gastos realizados conforme a usos y costumbres respecto del personal, sin computar en el límite del 1%. Y para el trabajador constituyen retribución en especie cuando la entrega es habitual, con el correspondiente ingreso a cuenta.
¿Qué se considera objeto publicitario de escaso valor?
Un objeto que cumple tres condiciones: tiene finalidad publicitaria, lleva consignado de forma indeleble el nombre del empresario y su entrega al mismo destinatario no supera el límite reglamentario en el año natural. Bolígrafos, libretas, llaveros o camisetas serigrafiadas encajan. Una botella de vino con una etiqueta pegada no, porque la mención no es indeleble.
¿Puedo deducir el IVA de las entradas a un evento que regalo a clientes?
No, por doble motivo: son atenciones a clientes y, además, los espectáculos y servicios de carácter recreativo están específicamente excluidos, salvo que constituyan el objeto de la actividad. Una empresa organizadora de eventos que adquiere entradas para revenderlas está en un supuesto distinto y sí deduce.
Contenidos relacionados
- Publicidad y atenciones en IRPF
- Atenciones en el Impuesto sobre Sociedades
- IVA no deducible
- IVA de restaurantes y viajes
- Todo el IVA deducible
Aviso. Este contenido es informativo y refleja la normativa y el criterio administrativo vigentes en la fecha de su última revisión. Los importes, porcentajes y límites cuantitativos se modifican con frecuencia por leyes de presupuestos y reglamentos, y algunos criterios están pendientes de consolidación jurisprudencial. No sustituye al asesoramiento profesional sobre un caso concreto. Para una respuesta sobre su situación, escríbanos a Contacto@LRB.es.
¿Tiene dudas sobre un gasto concreto?
Revisamos qué gastos está deduciendo, cuáles no está deduciendo pudiendo hacerlo y cuáles no resistirían una comprobación. Un análisis previo cuesta mucho menos que una liquidación con sanción.