Por qué el 30% del IRPF no vale aquí

La regla del 30% sobre la proporción de metros afectos está en el artículo 30 de la Ley del IRPF y regula el cálculo de un gasto deducible en la determinación del rendimiento neto de actividades económicas. No hay ninguna norma equivalente en la Ley del IVA, ni ninguna remisión de una a otra en este punto —a diferencia de lo que ocurre con la restauración y los viajes, donde sí existe remisión expresa—.

En el IVA rige el artículo 95, que distingue dos situaciones:

• Bienes de inversión —el inmueble, y determinados elementos duraderos—: se admite expresamente la deducción en la medida del grado de utilización en la actividad, con la posibilidad de regularización posterior.
• Bienes y servicios corrientes —los suministros—: la ley no prevé una regla de afectación parcial equivalente, y el criterio administrativo tradicional ha sido negar la deducción cuando no se destinan exclusivamente a la actividad.

El estado de la cuestión

Se trata de una materia en evolución. El criterio administrativo restrictivo respecto de los suministros de una vivienda parcialmente afecta ha sido objeto de crítica doctrinal y de pronunciamientos que, apoyándose en la jurisprudencia del Tribunal de Justicia de la Unión Europea sobre el principio de neutralidad y sobre el derecho a deducir en función del uso efectivo, sostienen una posición más favorable al contribuyente.

En la práctica, esto significa que:

1. La deducción del IVA de suministros de la vivienda es una posición discutible

   Tiene fundamento jurídico, pero es previsible que sea cuestionada en una comprobación. No es una posición temeraria, sí una posición que hay que estar dispuesto a defender.

2. El porcentaje debe responder al uso efectivo, no al 30% del IRPF

   Trasladar mecánicamente el porcentaje del impuesto directo es el peor de los planteamientos: ni se apoya en la norma del IVA ni se sostiene en una medición del uso real.

3. La prueba de la afectación es determinante

   Subcontador independiente, informe técnico de consumo, declaración censal de metros afectos coherente y, sobre todo, coherencia con la naturaleza de la actividad.

Lo que sí es pacífico

El arrendamiento de vivienda para uso profesional

Un aspecto colateral con efectos importantes. El arrendamiento de una vivienda está exento de IVA cuando se destina exclusivamente a vivienda. Si el arrendatario destina parte del inmueble a su actividad económica, esa parte deja de estar amparada por la exención y el arrendador debería repercutir IVA sobre ella.

Consecuencias: el arrendador pasa a realizar una operación sujeta —con obligaciones censales y de declaración—, y el arrendatario obtiene una cuota deducible. Es una situación que conviene pactar expresamente en el contrato y no dejar en la ambigüedad, porque en una comprobación al arrendador puede aflorar con efectos retroactivos.

Recomendación práctica

Para quien trabaja desde casa y quiere evitar por completo esta discusión, hay tres caminos limpios: contratar una línea de telefonía e internet independiente para la actividad, utilizar un coworking facturado como servicio, o disponer de un local separado. Los tres convierten una posición discutible en una deducción pacífica.