La regla de la afectación exclusiva

El Reglamento del IRPF establece que solo se consideran afectos los elementos patrimoniales que se utilicen para los fines de la actividad. Cuando se trata de elementos divisibles —un inmueble, por ejemplo— cabe la afectación parcial de la parte susceptible de aprovechamiento separado. Pero cuando el elemento es indivisible, como un automóvil, no cabe esa división: la afectación es total o no existe.

A eso se añade una regla adicional y decisiva: los automóviles de turismo y sus remolques, ciclomotores y motocicletas no se entienden afectos cuando se utilicen simultáneamente para la actividad y para necesidades privadas, aunque el uso privado sea accesorio y notoriamente irrelevante. La expresión legal es tajante y la Administración la aplica literalmente.

Las actividades exceptuadas

Esa exclusión no se aplica a los vehículos utilizados en las siguientes actividades, en las que se admite la afectación aunque exista un uso privado accesorio y notoriamente irrelevante:

• Vehículos mixtos destinados al transporte de mercancías.
• Transporte de viajeros mediante contraprestación —taxi, VTC, autobús—.
• Enseñanza de conductores o pilotos mediante contraprestación: autoescuelas.
• Desplazamientos profesionales de representantes o agentes comerciales.
• Pruebas, ensayos, demostraciones o promoción de ventas por sus fabricantes.
• Servicios de vigilancia.

Dos precisiones importantes. La primera: la excepción de representantes y agentes comerciales se refiere a quien ejerce esa actividad como tal, no a cualquier profesional que visite clientes. La segunda: la excepción admite un uso privado accesorio y notoriamente irrelevante, no un uso privado ordinario.

Qué gastos arrastra la calificación del vehículo

La consecuencia práctica es en cadena. Si el vehículo no está afecto, tampoco lo están los gastos asociados a él:

La última fila merece atención: aunque el vehículo propio no sea deducible, los desplazamientos profesionales concretos en taxi, tren, avión o vehículo de alquiler sí lo son, porque no dependen de la afectación de un elemento patrimonial sino de la acreditación del motivo del viaje.

La asimetría con el IVA

Aquí está el punto que más confusión genera y donde más dinero se pierde por desconocimiento. La Ley del IVA sí admite la afectación parcial y establece una presunción legal de afectación del 50% para los vehículos turismo. Esa presunción no hay que probarla: opera automáticamente y es la Administración quien debe destruirla si pretende reducirla.

Resultado práctico para un autónomo con turismo de uso mixto:

• IRPF: ningún gasto deducible por el vehículo.
• IVA: el 50% de las cuotas soportadas en la compra o el renting, el combustible, el mantenimiento y los peajes es deducible.

Muchos autónomos, por prudencia mal entendida, no deducen nada en ninguno de los dos impuestos. Otros deducen todo en ambos. Ambas posiciones son incorrectas. El detalle está en IVA de vehículos.

Cómo se prueba la afectación exclusiva

Cuando la afectación exclusiva es real, hay que poder demostrarla. La carga de la prueba corresponde a quien pretende la deducción, y estos son los elementos que sostienen la posición:

• Existencia de un segundo vehículo a nombre del titular o de su unidad familiar destinado al uso privado. Es el elemento más potente: sin él, la Administración presume uso mixto casi automáticamente.
• Rotulación del vehículo con la marca, el logotipo y los datos de contacto de la actividad.
• Características objetivas del vehículo: furgoneta, vehículo industrial, adaptado a la carga o al equipamiento propio de la actividad.
• Libro de ruta o registro de desplazamientos con fecha, destino, cliente y kilometraje, contrastable con las visitas facturadas.
• Coherencia del kilometraje anual con el volumen y la localización de los clientes.
• Estacionamiento habitual en el local de la actividad y no en el domicilio particular.

Ninguno de estos elementos basta por sí solo, pero su concurrencia construye una prueba difícil de rebatir. Cuando el importe en juego es elevado —flotas, vehículos industriales, actividades de reparto—, un informe pericial que sistematice el uso efectivo y su correlación con la facturación cambia el equilibrio probatorio.