El inmueble sí admite afectación parcial

El vehículo no admite prorrateo porque es indivisible. El inmueble sí, porque es susceptible de aprovechamiento separado e independiente: una vivienda puede tener una habitación destinada íntegramente al despacho mientras el resto se destina a uso privado. Esa divisibilidad es la que permite deducir la parte proporcional de todos los gastos vinculados a la titularidad o al uso del inmueble.

Aquí conviene subrayar la asimetría con los suministros, porque es la fuente de la mayor parte de los errores: los gastos de titularidad se deducen en la proporción directa de metros afectos; los suministros, en el 30% de esa proporción.

Cuadro completo de gastos del inmueble

La retención del arrendamiento

Un aspecto que se olvida con frecuencia y que genera requerimientos automáticos: el arrendatario de un local de negocio está obligado, con carácter general, a practicar retención sobre la renta satisfecha e ingresarla mediante el modelo 115, con resumen anual en el modelo 180. La retención es del 19% en el régimen general.

Existen supuestos de exclusión —viviendas arrendadas a empleados, rentas por debajo del umbral anual con el mismo arrendador, arrendadores incluidos en determinados epígrafes del IAE con certificado acreditativo, entre otros—. No retener cuando procede genera una infracción propia, con independencia de que el gasto sea deducible.

La amortización del inmueble afecto

Si el inmueble es propiedad del titular de la actividad, se amortiza. La base de amortización es el valor de la construcción, excluido el valor del suelo, en la proporción afecta. Ese desglose se toma habitualmente de los valores catastrales: la proporción entre valor catastral de la construcción y valor catastral total, aplicada al valor de adquisición.

El coeficiente aplicable es el que corresponda según las tablas, y en las actividades acogidas al régimen de empresas de reducida dimensión cabe la amortización acelerada. Se detalla en amortizaciones.

Coworking y despachos compartidos

La cuota de un espacio de coworking, un despacho compartido o una sala de reuniones por horas es un gasto de servicios deducible al 100%, con factura y con IVA deducible. No plantea ningún problema de afectación porque no hay elemento patrimonial propio. Para quien trabaja desde casa y quiere evitar la discusión sobre la afectación de la vivienda, es a menudo la solución más limpia, y con frecuencia más barata que el coste fiscal de una comprobación.

Obras: reparación frente a mejora

Distinción clásica con efectos muy distintos:

• Reparación y conservación. Mantienen el uso normal del bien: pintura, sustitución de elementos deteriorados, arreglo de instalaciones. Son gasto corriente del ejercicio y se deducen íntegramente en él.
• Mejora y ampliación. Aumentan la capacidad, la productividad o la vida útil del bien. Se activan como mayor valor del inmovilizado y se deducen vía amortización a lo largo de su vida útil.

La calificación no depende del importe sino de la naturaleza de la obra, y conviene que la factura del contratista la describa con precisión. Una factura que diga simplemente «obra» invita a la Administración a calificarla como mejora, difiriendo la deducción durante años.